机械行业质量成本核算体系探讨

　　质量成本支出是隐性的，往往被常规的质量成本评估系统所忽视。本文从机械行业自身特点出发,结合实际运作中质量成本牵涉的方方面面，对该行业的质量成本核算提出一些改进措施和建议

　　“质量成本”这一概念是由美国质量管理专家菲根堡姆(A.V.Feigenbaum)于上世纪50年代初率先提出的。他指出：“应把产品质量预防和鉴定活动的费用，与产品不达标所造成的损失一起加以考虑”。

　　半个多世纪以来，随着质量管理科学的发展，这一概念已逐步完善和精确。笔者认为，在生铁、废钢等原材料剧烈涨价的形势下，通过建立质量成本的核算体系，及时准确地对质量成本进行分析和控制，把风险排除或减至最小，尤为重要。本着理论和实践相结合的原则，本文就质量成本的核算体系作一些阐述和探讨。

　　一、构成要素

　　所谓质量成本，是为确保质量而发生的费用，以及没有达到预期质量所造成的损失。与其他类型的企业一样，机械行业质量成本也由预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本四部分组成。但鉴于机械行业的自身特点，在具体内容方面又存在着一些差异。

　　(一)预防成本

　　指用于预防不合格品与故障等所需的各项费用。包括：(1)质量学习 费；(2)质量管理活动费；(3)质量奖励费；(4)质量审核评审费；(5)质量攻关费。

　　(二)鉴定成本

　　指评定产品是否满足规定的质量要求所需的费用。包括：(1)试验检验费；(2)办公费用；(3)工资及福利费用；(4)检测设备维修费；(5)检测设备折旧费。

　　(三)内部故障成本

　　指产品交货前因不满足规定的质量要求而发生的费用。包括：(1)返修及报废损失；(2)故障停机损失；(3)质量事故处理费；(4)重检报废损失；(5)未达到开发要求的损失；(6)额外运费。

　　(四)外部故障成本

　　指产品交货后因不满足规定的质量要求，导致修理更换，或信誉损失而支付的费用。包括：(1)赔偿退货损失；(2)保修费用；(3)折价损失；(4)无形损失。

　　二、核算特征

　　(一)生产线独立核算

　　机械行业实行生产线管理，每个生产线独立核算。因此，质量成本核算也应该相应地在公司和生产线两个层面进行。这两个层面有对应关系，在出年终质量成本报告时，公司应将各生产线有机汇总。

　　(二)按工序细化分级

　　由于机械制造产品生产工序较多，使质量成本数据的收集工作历时较长。一个产品完整的质量成本数据往往要等到产品完工以后才能得到，因此各工序的质量成本控制显得尤为重要。将一个产品分成若干工序，是顺利开展质量成本管理工作的前提，在此基础上设立质量成本核算的三级科目也更加科学与完善。

　　(三)分品种进行归集

　　品种多、批量小、协作配套广、原材料消耗多和资金占用高，是机械行业的产品特点，以单位产品进行质量成本归集，便于核算和分析。

　　三、核算原则及方法

　　(一)必须遵循的原则

　　1.建立核算制度

　　由质量管理部门牵头，实行分级管理。其中，财务部门具体负责核算综合反映质量成本的最终结果，质量成本核算和数据记录必须真实可靠，其原始凭证和报表要本着实事求是的原则进行归集整理，保证会计信息的真实性。各有关部门必须做好如下基础工作：(1)健全产品各工序的工时消耗定额；(2)严格在制品管理，正确记载在制品台帐；(3)报废单内容应齐全，包括工时、工废等内容,并需如实填写；(4)产品工时记录填写应真实、全面。

　　2.建立控制制度

　　在成本控制中，要做到：(1)严格执行质量成本计划并及时核算；(2)按质量成本所设科目进行控制；(3)按质量成本科目明细进行分析，为质量改进、挖掘降低质量成本的潜力提供信息。

　　3.确立经济性原则

　　为使产品达到设计和质量的要求，适应客户的需要，同时又使质量成本

　　最低，必须考虑成本与质量保证值之间的最佳平衡。

　　4.严格成本责任制

　　在产品质量成本核查工作中，部门和个人的责任都要明确，做到事事有人管、人人有职责、工作有标准，从而便于对质量的考核。

　　(二)具体的核算方法

　　1.计划编制

　　企业在进行质量成本核算前，首先应确定质量成本的最佳水平，并按质量成本项目进行分解。预测是制定质量成本的先决条件，财务部通过分析各种质量要素与质量成本的相互关系，对一定时期的质量成本做出预测。预测的主要依据有企业的历史资料、企业的方针目标以及同行业的质量成本资料。

　　2.核算范围

　　包括进行质量管理和改进产品质量而消耗的原材料、动力和工资费用，以及质量管理人员、质量检验人员的工资总额及提取的福利费。如质量部用于产品检验所使用的设备、仪器、仪表的折旧费，以及修理费、维护校准费和低值易耗品的费用。

　　核算内容还包括了质量部、办公室在质量管理过程中产生的外地差旅费及赴外地保修的差旅费；因质量不符合要求造成的停工损失、返修、报废等内部故障,以及因产品质量未达到规定要求造成的对外维修、退货、降价等外部故障费；对产品质量进行抽查、认证、测试以及对质量体系进行审核、咨询等所支付的费用和与质量管理、检验有关的其他费用。

　　3.数据归集

　　财务部门负责统计质量管理、检验人员的工资、奖金；技术中心、质量部负责本部门质量攻关项目内发生费用的统计和未达要求报废的产成品、半成品数据的统计；对形成批量报废的产品，要单独统计，注明产品型号、数量、工序工时及报废原因。还要负责统计处理内部质量事故所发生的费用，如重新检验、包装的费用等，负责外部退回产品及质量索赔的鉴定、统计。由分管领导组织对质量成本的分析，制定相应的改进措施，并对措施的落实情况进行跟踪验证。

　　 销售 公司负责产品外部故障的费用的统计；制造部及各车间负责统计报废产品工时、可修复品返工、返修、停工工时，对形成批量的报废产品应单独统计，注明产品型号、数量、工序工时、并说明报废原因；公司办公室负责预防成本有关费用的审核和统计；质量事故分析处理小组负责质量事故的责任落实和内部审核费用的统计。

　　4.核算方法

　　采用会计核算与统计核算相结合的形式，以会计核算要求为基础，保证统计核算的准确性，由成本核算员负责质量成本核算。对内部故障成本，要按照时间、生产线、产品、工序进行核算，并将该核算结果发放有关车间，以便各车间进行分析改进。

　　质量成本核算的方法基本与成本核算相同，即将过程中发生的质量成本费用，按照预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本的明细科目归集，然后确定出各时期各项质量成本发生的情况。质量成本的明细科目，可根据前述各项成本的构成，依据实际支付的具体内容确定。财务部门根据会计凭证和质量成本记账凭证等有关资料，建立质量成本台账，逐月进行汇总，并将汇总报告送质量管理部门，便于其了解质量保证活动资金的使用情况和使用效果。

　　5.分析与报告

　　质量成本分析工作主要从以下指标入手：(1)销售质量成本率；(2)产值内部故障成本率；(3)销售外部故障成本率；(4)质量成本占生产成本百分比；(5)内外部故障成本占质量成本的百分比。

　　根据质量成本报表及以上指标形成质量成本分析，最终形成质量成本报告。财务部按照综合质量成本分析与单项质量成本分析相结合的原则，形成质量成本月报和质量成本分析报告，对内部质量损失中出现的超标损失，从成本发生的原因按产品和生产过程分别依次列示；对外部质量损失中退回产品较多的品种和索赔金额较大的用户，要逐一在质量成本报告中列明。由财务部负责汇总按月汇报至分管副总、办公室、技术中心、质量部、制造部

　　和车间等部门。技术中心、质量部要组织有关部门对质量成本月报表进行分析，重点在分析故障损失或不达标的原因，一并提出相应的控制措施形成报告后，提交分管副总。

　　四、未解决问题及结论

　　有许多质量成本支出是隐性的，很难通过常规的质量成本评估系统进行测定。即使被发现，其中很大一部分也会被当作企业的正常经营支出。多数质量成本系统无法检测的隐性成本，主要集中在客户补救成本、信誉损失成本、客户不满成本三方面。虽然这些成本不能通过常规质量成本系统确定下来，但在成本构成中却占有相当大的比重。因此，如何计量尚待解决。

　　质量成本管理是企业内部管理的一个重要方面，就机械制造行业而言，质量成本管理为降低产品成本、评定员工业绩、实施奖惩制度、优化企业资源和提高工作效率统一了口径。

　　自去年来，我国生铁、废钢等原材料涨价后，机械行业面临更多的机遇和挑战， 企业管理 工作更加重要，而质量成本的计划、控制、核算、分析等工作，也愈加被管理层所重视。特别是在目前机械行业经济效益并不是十分理想的情况下，企业更要增强质量观念和效益观念，运用科学的方法来提高企业的竞争力。 【MechNet】