价值链分析在战略成本管理中的应用

管理理论创建之初，管理的对象主要是企业内部的各种生产要素，其目的是提高工人在工厂中的生产效率。

20世纪50年代，世界进入后工业时代，科学技术突飞猛进，新兴产业层出不穷，顾客需求多样化，世界经济趋向一体化，市场竞争更加激烈。许多企业都意识到：内部效率固然重要，但更重要的是根据外部环境的变化进行总体性谋划，战略就相当于企业的发展方向，只有在战略决策正确的情况下，提高效率才有意义，在这种情况下，企业管理活动的中心提升到战略层次，由追求短期业绩目标转向长期可持续发展目标，由提高专业化职能管理水平转向全局性战略管理，形成了战略和战略管理的思想。

与此同时，传统的以企业内部价值消耗为基础的成本管理体系，在实施战略管理的背景下，不能顺应管理环境的变化，不能为企业战略决策提供有用的成本信息。

因此，管理学者将成本管理会计与企业战略管理思想有机地融合起来，从而形成了战略成本管理理论，并迅速在企业界中得到广泛的认可和应用。

战略成本管理的基本理念

战略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）是在提高企业的竞争优势的同时进行的成本管理。它是指管理会计人员从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”进行成本形成和成本结构分析，既提供与企业具有战略相关性的外向型信息，又对本企业的内部信息进行战略审视，为战略管理提供信息服务。

战略成本管理理论的思想精髓概括起来有三点：

成本效益思想（Cost Benefit）

实施战略成本管理的目的不仅仅是降低成本，更重要的是建立和保持企业的长期竞争优势。成本工作效绩考核应通过投入与产出关系进行评价，并非一味地节省支出。片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂却必要的费用的积极性，从而影响企业长期战略目标的实现和核心竞争力的培养。

成本外延思想（Cost Broaden）

通过将企业内部结构和外部环境综合起来，战略成本管理不仅包括企业内部的成本分析，而且包括竞争对手成本分析和企业所处行业的成本分析，从而全方位、多角度地突破了单个企业本身的成本管理。

成本回避（Cost Avoidance）思想

战略成本管理重在成本避免，立足预防，控制成本的源头，从而将降低成本的视野由生产制造领域扩展到整个产品生命周期，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护成本、保养成本、处置成本），使得成本控制得以防患于未然，早期回避可以尽可能地避免发生的成本。

价值链分析的作用和基本框架

价值链（Value Chain）的概念是1985年由美国学者迈克尔·波特（Michael Porter）在其所着的《竞争优势》一书中首先提出的。

根据波特的观点，每一个企业都是设计、生产、销售、发送和对产品起辅助作用的种种价值活动的集合体。显然，波特偏重于以单个企业的观点来分析企业的经营活动。随着时间的推移，价值链理论也得到了发展，新的价值链观点认为每一种产品（或服务）从其最初的原材料投入至到达最终消费者手中，要经历无数个既相互独立又相互联系的活动，这些活动的载体称为作业。每一作业都要消耗一定的资源，同时形成一定的价值添加，转移到下一作业，直至最后通过顾客的认知实现企业的收入，这种价值传递系统成为价值链。

价值链一般按行业构成，任何一个企业仅仅是某行业价值链中的一个部分、一个链节，同时，企业内部也可分解为多个单元价值链，企业价值贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间。

价值链分析是一种战略性的分析工具，最早被用于企业竞争优势评估和战略管理。从战略成本管理的层面上看，企业成本的发生与其价值活动有着共生的关系，所有的成本都能够分摊到每一项价值活动之中，价值链分析可以衍生出企业的发展战略，并且该战略将会对企业的成本管理方式产生重大的影响。因此，价值链分析为企业成本分析提供了一种基本工具，符合战略成本管理思想，扩大了对成本的理解范围，有利于更有效的控制成本，提高企业竞争优势，成为战略成本管理系统的重要组成部分。

价值链分析的基本框架包括三个方面的内容：

内部价值链分析。通过对企业内部价值链的分析，可以确认企业的价值活动有哪些，处于什么样的分布状态，以及在整个行业价值链中的位置，并将本企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较，确定其发生的合理性，优化作业链，尽可能消除不增值作业，提高增值作业的运行效率，减少资源的占用和消耗，增强企业竞争力。

竞争对手价值链分析。在行业中往往存在生产同类产品的竞争者，竞争对手的价值链和本企业价值链在行业价值链中处于平行位置。通过对竞争对手价值链的分析，了解竞争对手的成本，与企业自身成本相比较，便可获得企业相对成本的地位，据以确定扬长避短的竞争策略争取成本优势。

行业价值链分析。在战略成本管理中，往往突破企业自身价值链，把企业置身于行业价值链中，从战略高度了解企业与供应商、销售商之间的依存关系，使企业与其上下游建立战略联盟共同降低成本；同时，在对整个行业价值形成进行分析的基础上，企业可全面了解各作业活动的成本、收入及资产报酬率，辨别各项活动的竞争力，指导企业在现有市场中实行外包、购并、整合等策略，实现价值链的重构，从根本上降低成本，培养竞争优势。