内控助升财务治理水平

　文 /  北京工商大学商学院院长   杨有红

　　即将实施的内部控制配套指引将极大提高《企业内部控制基本规范》(以下称“基本规范”)的可操作性，对提升企业经营管理水平和防范风险的能力、保护投资者权益、促进企业可持续发展起着重大作用。配套指引的发布既给CFO提供了广阔的施展才华的空间，也对CFO的理念更新和能力提升提出了挑战。

　　与传统的针对查错纠弊而设计的内部控制系统而言，按基本规范和配套指引构建的内控体系具有以下两个显著特征：

　　首先，采取以目标为导向的内控“整合观”，强调遵循性目标和效益性目标并举。树立以目标为导向的“整合观”，这是中外内控规范和近几年内控实践呈现出的鲜明特色。基本规范明确了企业内部控制的五大目标：合理保证企业经营管理合法合规；保护企业资产安全；保证财务报告及相关信息的真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。前三者为遵循性目标，具有法律上的强制性和执行标准的统一性；后两者为效益性目标，很大程度上取决于管理层的管理哲学和经营理念。只有同时实现后两个目标，企业才能真正为投资者带来预期的回报，才是一个真正成功的企业。

　　其次，在强化财务、会计与审计的同时，将内部控制从服务于会计、审计拓展到服务于公司的治理与管理。就内部控制与会计、财务、审计的关系而言，基本规范和配套指引所强调的两点是CFO们所不容忽视的：第一，比以往更加强化了会计、财务、审计工作，并强调CFO在内部控制系统中的作用。为解决有些企业存在的财会工作依附于生产经营活动的状况，基本规范第三十一条指出：“大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。”《企业内部控制应用指引第15号──全面预算》第四条指出“总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。”基本规范将内部审计作为重要的内部环境来建设，并赋予审计委员会“负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况”之责。第二，基本规范及配套指引并非就事论事强调会计、财务和审计，而是从公司治理的角度实施财务、会计与审计的整合，通过内部控制系统将财务、会计与审计嵌入公司治理和管理。

　　CFO应采取的对策

　　1、以财务报告内控建设为主线为遵循性目标的实现提供合理保证。我国内部控制规范体系不再将内部控制区分为内部会计控制和内部管理控制两大领域，其出发点就是打破会计与业务相隔离的状况，实施以目标为导向的内控整合，为控制目标的实现提供更加可靠的保证。许多事项说明，财务报告是否真实不仅仅取决于内部会计控制系统，还取决于会计以外的控制系统。在遵循性目标中，经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整三个目标不是彼此独立的，而是相互交织的。只有一切交易和事项的办理都做到合法合规，一切进入报表的数据以及一切资产的取得、领用和处置都经过合理的授权，才有可能保证财务报告数据的真实可靠。CFO应跳出传统的内部会计控制的圈子，基于遵循性目标关注与财务报告有关的控制，从财经法规的角度保证企业经营的合法合规，防止资产的贪污、挪用和浪费，保证对外提供的财务报告和相关信息的真实可靠。

　　2、站在财务统领全局的高度把握好效益性目标。经营效率和效果、实现企业发展战略是内部控制系统在满足遵循性目标的前提下追求的两个更高层次的目标。经营效率和效果的不断提升以及企业战略圆满实现是企业成功的标志，也是财务成功的标志。企业的目的和承担社会责任的方式决定着企业的成功本质上说是财务的成功。国务院国资委对中央企业的考核指标大部分都是财务指标，如净利润、EVA、净资产收益率、国有资产保值增值率等。对财务回报的追求是投资者出资的动力所在。CFO应充分认识到自己身上的重任，在按照发展战略、资金活动、资产管理、全面预算等内控指引构建和运行内部控制体系过程中，必须树立“用财务统驭业务”的理念，将财务深入到业务工作中去、探求推动或阻碍财务业绩的非财务因素，服务于企业对战略目标和经济效益的追求。