《企业所得税法》讲课笔记——权责发生制原则的应用

《企业所得税法》讲课笔记——权责发生制原则的应用

　　政策阅读：

　　《企业所得税法》第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）中规定：

　　第三条  企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

　　因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

　　第四条  企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。

　　例1.2006年费用不能计入2009年费用

　　问：某企业2006年建造一车间，由于发包方的违约给施工企业造成了一定的损失，但其补偿金额当时未确定，发包方也未预计可能支付的补偿金额。2009年双方才协商确定补偿金额，发包方就将该支付的补偿金计入了2009年费用。

　　该项支出能否在企业2009年度的企业所得税前列支？

　　答：根据上述规定， 2006发生补偿损失，但当时未确定补偿金额而实际在2009年才支付，该项支出不符合权责发生制原则，因此不能在2009年度税前扣除。

　　例2.本期不能补提上期未摊销的费用

　　问：2007年某企业对无形资产没有进行摊销，2008年可以补提去年的摊销额吗？在汇算清缴中，是否可以进行税前扣除？

　　答：根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）第一条规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。

　　例3.已销货物的材料成本可以税前扣除 

　　问：我公司于2009年12月销售生产的机床，直到2010年1月才取得购进材料发票。请问，这笔业务的购进材料的成本可以在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除吗？

　　答：在2009年度企业所得税汇算清缴时，2009年已实现销售、2010年1月才取得购进材料发票的销售行为，其货物销售成本可以在税前扣除。

　　例4.08年未及时申报的损失不能在09年补报

　　问：我公司2008年度汇算时一笔资产损失未及时申报，能否可以在2009年度汇算时补申报并税前扣除？

　　答：该公司2008年度发生并按规定应在2008年度确认的资产损失，不能结转到2009年度汇算时补申报并税前扣除，而应联系主管税务机关调查核实，如符合规定可追补确认在2008年度税前扣除。