财务管理的十个层次

 

企业的会计和财务工作到底是如何与企业管理的各方面及各环节发生联系的?会发生怎样的联系?企业的会计和财务人员以何种方式参与企业的管理，乃至战略的制定?企业高层管理者往往对这些问题认识模糊，甚至完全没有概念。为此笔者采访了著名财务专家，北京工商大学副校长谢志华教授。谢教授认为，这些问题可以从企业会计和财务工作的以下十个层次中找到答案。
(一)会计核算
    通常人们会认为这只是记账人员从事的最基本的工作，而实际上确定记账的规则或会计制度是记账人员难以胜任的。
比如：税法中规定的记账规则、会计制度仅仅是满足国家征税的需要，它很难满足所有者资本保全的需要。举一个例子：税法中对应收账款的坏账准备统一按期末余额的3％～5％提取，就很难满足不同企业应收账款坏账程度不同的现实需要，这很可能导致一部分企业的坏账提取不足。所以企业必须根据自身的需要制定会计制度，这一制度必须站在所有者的立场，满足所有者资本保全的需要以及对经营者真实考核的需要，而不是纳税的需要。
(二)提供对外报告
    对外提供报告是会计核算的主要目的之一。但财务报告的模式会对企业和会计报告的外部使用者产生深刻的影响。
一方面，对于外部使用者来说，提供的财务报告越详细，外部使用者进行决策的效率越高；但另一方面，太详细的财务报告有可能导致企业商业机密的外泄。比如：对外报告企业单位产品成本或企业存货的详细状况显然会泄漏商业机密，从而导致企业竞争力的下降。这时保持怎样的信息披露边界才能使综合效率最大，这是对外报告提供者的基本选择，也是一种挑战。
(三)对内提供报告
    对内报告不会面临商业秘密外泄的问题，所以披露的信息越详细越有助于内部决策。但需要注意的是，企业内部报告存在以下的缺陷：一是报告仅仅着眼于财务信息，却割断了财务信息与其它信息之间的有机联系；二是报告更多的表现为结果信息，结果信息有助于考核和评价经营者过去的业绩，但很难披露企业存在的根本问题，也很难预测未来。
    基于以上的缺陷，就应该对企业内部财务报告进行重构，也就是按照因果关系链来构造内部报告体系。这一体系必须着重于原因分析，以求达成任何一个财务结果都能找到其相应的原因；这一体系还必须把财务结果信息与其它信息进行全面的整合，因为既然财务信息是结果信息，那么其它信息就会成为这一结果的原因信息，这是企业不同信息进行整合的内在依据。
(四)建立企业内控制度体系
    制度对企业确立竞争优势起着长期和最终的作用。
在企业的经营活动中，任何活动都与价值的流动密切相关，管好了价值及其流动，也就意味着管好了企业的各项活动。如果着眼于从价值的角度参与企业的管理，建立的内部控制制度显然也会具有全过程性和全方位性。
(五)构建基于机制的核算体系
机制就是企业内部对部门和人员的激励和约束体系，激励员工并防止人们侵害股东和企业的利益。企业只要存在群体劳动，就必然需要激励和约束制度。激励和约束制度最根本的出路就在于要让每个人都感觉是在为自己干。为此，会计核算不仅要为界定企业内部的各个部门、各个人员的权利、责任和利益提供依据，而且能够对每个部门和个人使用权利、履行责任、分配利益的过程和结果进行独立的核算。
如果说传统的会计核算是着眼于以企业为主体进行的独立核算，那么基于机制的会计核算则是把企业内部的部门和个人作为主体进行独立核算。这其中必然面临如何界定企业内部各部门和个人的权利，责任和利益，无疑会引起会计确认和计量发生深刻革命，甚至会涉及到企业内部的组织再造和流程再造。
(六)基于商品经营的财务运作
    如果把企业的经营活动分成两类：经营活动和财务活动。前者是商品运动，后者是资金运动。资金运动服务于商品运动，相应财务活动、经营活动提供保证和支持。
那么为了保证经营活动的需要进行筹资和投资，为了协调各方面的关系而进行分配。显然这些财务活动与通常意义上的会计核算活动具有本质的差别。会计活动是为了提供会计信息，而财务活动则是为了组织资金运动；会计通常是发生成本支出，而财务活动本身却能为企业创造收入。
(七)基于独立货币商品经营的财务运作
    传统的经营只是指商品经营活动，但伴随着金融市场和货币商品的出现，市场中产生了专门从事货币商品交易的经营主体，如：基金公司、证券公司，财务公司等，也出现了外汇、股票与债券等货币商品。    、
    这些交易主体的出现使得财务活动不再只是为企业实物商品经营活动服务，财务经营或货币经营
也成为一种独立的活动。财务经营使得从属于实物商品经营的财务行为被独立出来，财务也成为一种专门的以货币商品经营获得盈利的行为。
(八)基于重组的资本经营活动
    企业规模的扩大和经营范围的调整不仅可以通过企业自身的投资活动和经营调整活动进行，也可以通过有效整合市场范围内已有资源重新配置实现。
这样做的关键是要解决相关企业间资产的产权关系，这就是资本经营。资本经营本质上是经营资本关系——产权关系，以达成资源重组。目前市场上进行的收购兼并就属于改变资本关系的行为。资本经营之所以有其存在的基础，关键在于市场资源与企业自身资源具有重组效应，这些重组包括：资本重组、债务重组、资产重组、市场重组、经营重组、管理重组等。在重组过程中必须发现重组价值和进行价值链分析，这恰恰与会计和财务有着密切的关系。而且这种资本经营通常涉及到企业的发展战略和企业整个资源的系统配置，战略性和系统性是其根本的特征。
(九)企业内部管理整合
    传统管理着眼于专业化和专家化，由此在企业内部形成了各种各样的职能部门，这种管理必然面临各种专业化管理有效协同的问题，通过协同使企业协同效率达到最大。而现代管理也正经历着一个协同化的过程，也有人称之为整合。这种整合表现在供应链管理、ERP系统以及电子商务系统三种形式中。供应链管理与电子商务系统是把企业外部资源和企业内部资源有效整合，而ERP系统则是整合企业内部资源。
    所有这些整合的尝试，不仅表明了企业整合的内在需要，同时也说明整合的形式是一个可以选择的过程。从理论上说企业的一切行为都是为了创造价值，所以整合的目标和方式都是基于价值的。可以说至今企业的整合没有达到应有的高度，那么我们应该回答的问题是：当专业化的价值达到最大时，是否也是企业的总体价值达至4最大?基于这种考虑，发达国家的先进企业都采取了以预算作为企业整合的手段，把企业的一切行为都整合到预算目标上来，同时也借助预算这种形式，实现企业内部资源的合理配置和各种活动的整体协同。我们把这种预算称为预算整合，它与传统的财务预算及全面预算有着较大的区别。
    预算整合把企业的一切行为统一到价值目标上来，也就是只有创造价值的活动才存在于企业，同时为了保证预算目标的实现，也必然要求预算能够切实地落实到每个主体以及主体所从事的每项作业中，这必然要求对企业的组织、岗位、流程进行再造，也必须对企业内部的作业进行标准化，以寻找各项作业之间的合理关系，实现功能与价值之间的有效连接。很显然，如此系统整体的企业内部整合就必须借价值预算手段来完成。
    (十)基于价值链的战略制定
    传统管理对企业竞争优势和分析着眼于技术层面，主要解决：企业选择什么样的产业链；选择什么样的产品链；选择某一产品的功能链等。但企业战略的制定仅仅着眼于技术分析是不够的，必须着眼于价值分析，这两种分析的结合称为功能价值分析。
    功能只有能带来价值，才是有效的。这样在战略分析中，不仅要在技术层面确定企业战略发展的功能链，而且要在价值层面确定企业战略发展的价值链。价值链分析至少包括：企业选择怎样的产业、产品和产品的功能，才能实现企业的战略目标和价值目标；新的产品和产品增加的新功能是否能为顾客创造价值，同时也为企业带来价值；为了获得这一价值，企业必须进行怎样的资金和成本投入，这些投入是否能够得到有效的保证，等等。不难看出，企业战略制定无不与价值分析有关。
    会计和财务的这十个层次是依着管理的难度和跨度依次递进的。谢教授认为：正是由于会计和财务的这十个层次，使得会计和财务在企业中的地位极其重要，也使得企业财务总监成为企业的重要决策者，这也是为什么发达国家百分之七八十的企业总裁都是由财务总监提升的原因。