系统集成企业的税收筹划 四大原则集体运用

税收筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律法规的前提下，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出事先计划 ，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。对企业而言，它具有十分重要的意义。

首先，税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的体现。通过研究税法，关注税收政策的变化，进行纳税方案的优化选择，可以减轻税负，获取最大税收利益。

其次，税收筹划可以使企业利益最大化，这一点是由税收的无偿性决定的，它是资金的净流出，并且没有与之匹配的收入，所以合理的税收筹划可以减少纳税成本。

因此，由上可以得知企业税收筹划离不开财务会计，两者相辅相成。只有健全的财务会计制度、规范的财会管理和不断提高的财会人员的业务能力，才能正确计税，这不仅使企业经营管理水平不断跃上新台阶，而且也有利于提高企业的会计管理水平。

税收筹划的四大原则

企业纳税的多少由税制决定，但企业在什么时候纳税、纳什么税、纳税额多少则取决于企业生产经营的实际状况。企业税收筹划渗透在企业生产经营活动的各个方面，只有与其他各项管理活动紧密结合，才能取得成效。因此作为一项系统管理工作，税收筹划不仅仅是税法方面的思考，而且与企业整体的管理决策息息相关。

一般而言，企业的税收筹划应遵循一定的原则，主要有以下几方面：

事前规划原则

税收筹划要坚持事前规划原则，企业税收筹划是在纳税义务发生之前，通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行，它是运用税法的指导来计划 生产经营活动从而计划 纳税义务的发生，是一种事前控制行为。

守法性原则

税收筹划要坚持守法性原则，以依法纳税为前提，以合法节税为方式，以贯彻立法精神为宗旨，这也是税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的本质区别。

时效性原则

税收筹划要坚持时效性原则，一项税收筹划方案在此时是有效的，但在税法变动时可能就是无效的，所以做好税收筹划工作要及时关注税法的变动，及时调整税收筹划方案；要定期对税收筹划的结果进行评价，分析执行结果与目标差异，从而提高税收筹划的水平与能力。

整体性原则

税收筹划要坚持整体性原则，不能只注重于某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，因而应认真衡量税收筹划中节税与增税的综合效果。

此外，纳税人还应对风险的偏好、企业规模大小、业务范围复杂程度及企业人员的业务素质等进行考虑，这些方面都直接影响着税收筹划的空间。

系统集成行业税收筹划的具体运用

系统集成行业业务比较复杂，每个项目的实施既包括硬件的采购也包括软件的开发，既包括设备的安装调试也包括后期的技术服务，而且项目的实施周期一般比较长。

实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点，选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点，因为税负弹性大，税收筹划的潜力也就越大。纳税人在进行税收筹划时一般选择税负比较重的为切入点。

总体而言，系统集成行业公司主要涉及的税种包括增值税、营业税、所得税，三者占企业税收支出应该在80％以上。以下解析各税种在实际工作中的具体税收筹划：

●  增值税

一、从纳税人的角度讲，企业在某些项目中，即包含增值税应税项目，同时也包含应纳营业税项目，是一种混合销售行为。增值税暂行条例中规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别计算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算的，从高适用税率。在这种情况下，企业要考虑缴纳增值税还是营业税以便降低企业的税收负担。

假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为：

R＝（S－P）/S*100%；

纳税人应缴纳的增值税和营业税分别为：

应纳增值税额＝S/（1+17%）*17%*R

应纳营业税＝S*5%

令两税相等S/（1+17%）*17%*R＝S*5%，平衡点为：R＝34.41%，即此时两种税负相同；

同理，如果营业税税率为3%，平衡点为：R＝20.65%；

这样在实际工作中，如果R大于无差别平衡点，那么混合销售行为缴纳营业税有利于节税，如果R小于无差别平衡点，则缴纳增值税有利于节税。

由于我国的经济市场主体为买方市场，因此公司很难根据自己的筹划方案来进行节税处理，往往是根据客户的要求来开具相关税种的发票，使税收筹划工作处于被动局面。要真正解决这个问题，首先学习 企业的销售人员及相关事业部的领导，在与客户签订合同之前就具有节税意识，做好沟通工作，使客户按我们的筹划方案来签订合同，这样就会转被动为主动。

二、从计税依据的角度讲，进项税额的抵扣是有时效性的，180日内进行网上认证，过期不予抵扣，所以要及时进行认证。在选择供货方时尽量选择一般纳税人，因为小规模纳税人只能由税务代开3%税率的增值税发票，也只能抵扣3%，在选择供应商时必然要考虑以上税收规定的差异。因此要求企业的渠道采购部门，要做好供货商的选择工作，尽量选择信誉好的一般纳税人企业，在合作良好的状况下，优先开具抵扣发票，使公司获得延迟纳税的机会，有效利用资金的时间价值。

三、从增值税享受的各项税收政策角度讲，系统集成行业企业一般拥有自主研发的软件产品及专利，符合增值税即征即退的税收优惠政策。为了更好的享受此税收政策，公司在升级原以备案的软件产品外，还应继续开发新的软件产品。

● 营业税

从营业税税率的税收筹划来讲，营业税税率有两档，建筑安装业收入按3%税率，技术服务类收入按5%税率。如果在一项工程中既有安装工作，又存在相关的技术服务，则要求在签订合同时把两者收入区别开来，同时开具相应的发票，否则税法要求从高适用税率，造成公司多缴税款。

从税收优惠政策来讲，研发型技术企业与之相关的技术开发，技术转让收入可以享受免征营业税，详细规定见《中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》。需要强调的是，四技合同需要在省级科技主管部门先行认定，目前存在的主要问题是合同本身虽然是技术开发类合同，但不符合科技主管部门认定的要求。例如合同开发后所有权归属问题不明确，合同有效时间约定不明确等等问题，结果无法做为免税收入，全部计征营业税。

对此，有效解决的办法如下：

首先，对销售人员进行技术合同编制的学习 ，特别是对科委关于技术合同规范的要求进行专项学习 ，其领导负责审核；

其次，在商务部设定技术合同审核岗位，对公司所有技术合同在签订前进行审核，其商务部领导负责审批，此岗位人员必须精于技术合同的要求，并负责办理科委认定工作；

最后，由财务部相关领导进行税务备案风险的审批。

与增值税退税方式最大不同之处在于，这项工作是公司各部门相互配合的结果，并且从领导的高度来重视，才能做好此项工作，所以公司人力资源部门聘请中介专业人士进行学习 也是必要的。

● 企业所得税

企业所得税，是涉及范围较广的一个税种，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关。因此税收筹划空间较大。

从组织结构角度来讲，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，其亏损可以和总公司损益合并纳税，这样采取分公司的组织形式有利节税。

从计税依据的筹划来讲，分为五个方面：

收入确认时间的筹划

我国会计准则对系统集成行业的收入确认采用完工百分比法，如果合理控制收入确认时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税，从而降低税负。

期间费用的筹划

税法有扣除标准的费用项目如职工福利费、职工教育经费、业务招待费等一般遵照税法的规定进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负，并合理进行费用转化，将有扣除标准的费用通过会计处理转化为没的扣除标准的费用，降低应纳税所得额；税法没有扣除标准的费用如劳动保护、办公费等合理加大费用开支，特别是研发费用的加计扣除政策要合理利用。

成本项目的筹划

企业发生某项成本费用可以在存货与期间费用之间选择，从所得税的角度而言，应该计入期间费用，因为期间费用可以在当期扣除。但从增值税的角度来看，关系到进项税额能否扣除，如果不涉及进项税额的扣除，则应该尽可能选择计入期间费用。但如果影响进项税的扣除，即当发生某项费用而又不能获得增值税发票时，则应该尽可能选择计入存货，因为选择计入期间费用只是获得所得税加速扣除的好处，如果以放弃进项税的抵扣为前提，就得不偿失了。

资产项目的筹划

固定资产的筹划：对于能够费用化或计入存货的成本费用不要计入固定资产，因为它是以折旧形式计入当期费用，不能全部计入当期应纳税所得额。

无形资产摊销的筹划：影响无形资产摊销的因素包括无形资产的价值、摊销年限以及摊销方法。税法对无形资产的摊销期限赋予纳税人一定的选择空间。对于企业来说，应选择较短的摊销期限，这样不仅可以加速无形资产成本的收回，避免企业未来的不确定性风险，而且还可以使企业后期成本、费用提前扣除，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

所得税税率的筹划

根据《企业所得税法》第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。这是企业必须努力争取的优惠政策，对企业的发展影响深远。由于高新企业每三年进行复审，对企业的研发人员、研发产品的自主权及研发收入都有明确的要求，这就要求公司研发及销售部门积极开发新项目，为三年后再获此资质做充分准备，这不仅仅是税收筹划的要求，也是公司发展的需要。

（作者为航天信息股份有限公司高级会计师、注册会计师）