外企要当心中国的所得税

     近年来，美国各大公司在中国总计投资了数千亿美元，例如卡特彼勒（Caterpillar）及星巴克（Starbucks）收购中国公司，又如通用电气（GE）及可口可乐（Coca-Cola）的大力扩张。而美国公司对中国进行重大投资的趋势还在继续。

     美国公司对中国子公司的所有权往往是通过在第三国或地区——比如香港、新加坡、卢森堡、瑞士、巴巴多斯及开曼群岛——注册成立的中间控股公司来实现的。这些所有权结构可以为美国公司提供税收优惠，比如减少中国的扣缴税款以及延缓向母国（美国）纳税。但如果美国公司出售其中国子公司的话，会产生什么税务后果呢？

     中国对美国公司出售其中国子公司股权所得征税。

     在一家美国公司的生命周期中，其中国子公司最终可能会被卖掉。中国对美国母公司出售其中国子公司股权所获得的收益通常是按10％的税率征税（即便在施用了美国与中国达成的税收协定之后）。

     对于美国公司出售非中国公司的股份，而这家非中国公司拥有一家中国子公司，那么中国可能对美国公司从中获得的收益征税。

     如果美国母公司出售一家非中国控股公司的股份，而这家非中国控股公司拥有中国子公司，那么通常来说由此获得的收益是不应向中国纳税的。但是，在某些情况下，如果中国税务机关裁定，中国公司的股权转让是通过“滥用组织形式等计划 ”间接达成的，而且“不具有任何合理商业目的”，那么中国将对间接转让中国公司股权征税。根据实质重于形式的原则，中国税务机关也可能不理会中间公司的存在。

     中国对间接转让股权课税已在许多实例中发生过。在一个案例中，一家美国公司出售了一家香港公司的股份，而后者拥有一家中国合资企业49％的股份。除此之外，这家香港公司没有任何资产及任何雇员。这家美国公司需要向中国支付数千万美元的资本利得税。

     根据中国国税函（2009）698号文，在被转让中国居民企业的境外控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5％，或该国（地区）对境外控股公司的境外资本所得不征收资本利得税的情况下，转让中国居民企业股权的境外投资方应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关填报纳税申报表。

     美国公司在考虑出售或重组交易时，如果该公司结构中存在中国子公司的话，那么这家美国公司应当认真考虑中国税收法规及相关申报文件。

     近年来，美国各大公司在中国总计投资了数千亿美元，例如卡特彼勒（Caterpillar）及星巴克（Starbucks）收购中国公司，又如通用电气（GE）及可口可乐（Coca-Cola）的大力扩张。而美国公司对中国进行重大投资的趋势还在继续。

     美国公司对中国子公司的所有权往往是通过在第三国或地区——比如香港、新加坡、卢森堡、瑞士、巴巴多斯及开曼群岛——注册成立的中间控股公司来实现的。这些所有权结构可以为美国公司提供税收优惠，比如减少中国的扣缴税款以及延缓向母国（美国）纳税。但如果美国公司出售其中国子公司的话，会产生什么税务后果呢？

     中国对美国公司出售其中国子公司股权所得征税。

     在一家美国公司的生命周期中，其中国子公司最终可能会被卖掉。中国对美国母公司出售其中国子公司股权所获得的收益通常是按10％的税率征税（即便在施用了美国与中国达成的税收协定之后）。

     对于美国公司出售非中国公司的股份，而这家非中国公司拥有一家中国子公司，那么中国可能对美国公司从中获得的收益征税。

     如果美国母公司出售一家非中国控股公司的股份，而这家非中国控股公司拥有中国子公司，那么通常来说由此获得的收益是不应向中国纳税的。但是，在某些情况下，如果中国税务机关裁定，中国公司的股权转让是通过“滥用组织形式等计划 ”间接达成的，而且“不具有任何合理商业目的”，那么中国将对间接转让中国公司股权征税。根据实质重于形式的原则，中国税务机关也可能不理会中间公司的存在。

     中国对间接转让股权课税已在许多实例中发生过。在一个案例中，一家美国公司出售了一家香港公司的股份，而后者拥有一家中国合资企业49％的股份。除此之外，这家香港公司没有任何资产及任何雇员。这家美国公司需要向中国支付数千万美元的资本利得税。

     根据中国国税函（2009）698号文，在被转让中国居民企业的境外控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5％，或该国（地区）对境外控股公司的境外资本所得不征收资本利得税的情况下，转让中国居民企业股权的境外投资方应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关填报纳税申报表。

     如果一家出售某中国公司股份的美国公司须向中国缴纳股权转让所得税，那么该美国公司通常可以在其美国税收中抵减这笔税款。但是，美国国税局对中国股权转让所得税适用于间接转让是否恰当提出了质疑，并表示它不一定会同意向美国公司提供相应的税收抵免。美国国税局强烈建议任何因间接转让股权而面临中国纳税的美国纳税人，及时通知美国主管机关U.S. Competent Authority（它是美国国税局下属与税务协约国协商税务纠纷的机构）。

     如果美国公司的另一家外国子公司出售中间控股公司，而且美国或其所在国对其中涉及的股权转让不征利得税的话，那么中国的所得税制度还可能导致需要缴纳增值税。

     中国所得税可适用于公司内部重组。

     中国所得税甚至可以适用于拥有中国子公司的美国企业集团不涉及所有权实际变化的内部重组。必须小心遵守中国国税函的相关要求，而且必须采取措施从而把任何中国税项成本降至最低（在诸如这样的背景下的一些规则松动可能会出现，但尚未发布任何指导性文件）。

     所以，要当心中国的所得税。

     美国公司在任何时候考虑出售或重组交易时，如果在该公司结构图上的任何地方存在中国子公司的话，那么这家美国公司应当认真考虑中国税收法规及相关申报文件。如果应支付中国所得税，那么这家美国公司将需要采取措施，以确保在美国获得相应的税收抵免。