财务报告：应该告诉你多少信息？

       知识经济的兴起，改变着企业所运用的经济资源的形态和结构。在不少企业中，无形资产和智力资本已经取代了实体性、货币性资产和资本的主体地位。著名的会计史学家迈克尔。查特菲尔德曾说过：“会计的发展是反映性的……会计是适应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”财务会计与财务报告总是要随着经济环境的变化而变化，随着用户需要的改变而改变的。那么，如何改进现行方案中的具体问题呢？

    （一）增加财务报告的披露信息

    1.增加自愿性信息

    企业通过多披露信息可树立良好的形象，提高筹集资金的能力，并可降低筹资成本。当企业在国际资本市场上发行证券时，详细披露能够增进投资者对会计信息的理解，克服因不同会计准则的差异而造成的理解障碍。

    2.社会责任信息

    概括地说，企业社会责任信息一般应包括以下几个方面的内容：（1）企业经济效益及其分配情况；（2）人力资源的投资和使用情况；（3）对所在社区的贡献；（4）改善生态环境的贡献；（5）产品或服务的性能与安全。

    3.非财务信息

    非财务信息主要包括以下内容：企业经营业绩信息；企业管理当局对财务和非财务信息的分析；对企业主要股东、董事会成员、主要管理人员的组成和变动情况的说明；企业业务经营范围、企业的发展目标、企业的竞争对手、产业结构对企业的影响等企业背景信息；企业面临的机会和奉献、企业管理当局的计划等前瞻性信息。

    4.衍生金融工具信息

    这些信息主要是：揭示衍生金融工具所采用的会计政策和会计方法，包括运用的确认标准和计量基础；关于利率风险的信息；关于信用风险信息；关于金融资产和金融负债的公允价值的信息；预期未来交易的套期保值信息等。

    5.分部信息

    未来的社会，乃是企业大型化、集团化和跨国兼并、跨国经营更频繁的社会。企业若能分别揭示不同地区、不同行业的分布信息，则有助于信息使用者正确评价企业未来的发展态势。 


    （二）改进财务报告的结构和形式

    1.在现有财务报表外增加补充报表

    （1）增加分部报表。作为合并报表的一种必要补充，可以补充报告企业主要分部的财务状况、经营成果和现金流量，目前编制分部财务报表已经成为国际会计惯例。

    （2）区分“核心信息”和“非核心信息”。“核心信息”是基本会计报表（资产负债表、损益表和现金流量表）中所包含的、主要的、正常和持续经营的业务所形成的信息，“非核心信息”是基本报表中所含的、次要的、非正常的和不再持续经营的业务所形成的信息。把非核心信息从核心信息中分离，使信息使用者在阅读信息时针对性强，有助于信息使用者的决策。

    （3）区分“金融性资产和负债”与“非金融性资产和负债”。可以预计，到21世纪金融业在国民经济中的地位将进一步提高，现行的按流动性标准区分资产和负债的方法将不能体现各类资产或负债的特性，而按金融和非金融性进行分类则可以做到这一点。

    （4）推广“简化财务报告”。简化财务报告是现行财务报告的摘要和导读，对那些无法详细阅读和研究现行财务报告的使用者很有帮助。与传统的财务报告相比，简化财务报告有以下几个特点：披露形式不完全按照会计准则和会计原则；只反映企业主要的财务状况和经营成果；一般没有附注；篇幅弹性大，可长可短，也不一定要用数字表述，短语和图形形式亦可。

    2.扩大基本报表的范围

    （1）增加增值表。增指表的内容包括两个部分，一是增值额的形成，它通过销售收入减去外购材料和劳务以及折旧计算得出；二是增值额的分配，包括职工工资、本期留存收益、长期借款利息、所得税、股利分配。增值表的格式可采用报告式，也可采用账户式。

    （2）增加“全部已确认的利得和损失表”。这是英国ASB在1995年推荐的。随着企业经济业务复杂化，企业投资和经营风险增加，存在重大不确定性的损益项目越来越多，如衍生金融工具被广泛地应用，它所包含的未实现损益金额在全部损益总额中所占比重可能非常大。应用“全部已确认的利得和损益表”，就可以起着汇总一个企业全部损益项目的作用。

    3.增加其他财务报告

    在财务报表能容纳更多的信息之前，利用其他报告披露不能纳入财务报表的信息就成为一种必然选择。社会责任报告的披露方式主要有：目录法、成本支出法、成本效益法、项目管理法和目标会计法等。目录法也称叙述法，它主要利用文字描述企业生产经营的社会影响。成本支出法是将所有企业社会责任方面的支出列示在同一张表上，不区分自愿性成本支出和非自愿性成本支出，也不列示成本支出所产生的社会效益。成本效益法是利用货币计量单位反映企业的生产经营对社会产生的影响。项目管理法是通过列示成本支出和文字说明等来反映企业某社会性项目的执行情况。目标会计法是以货币性信息和非货币性信息来说明企业预期的社会责任目标的计划情况和实现情况。

    （三）改进现行报告模式

    现行的财务报告实际上是一种通用财务报告，它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报表予以标准化。所以，它本质上是一种大批量生产模式。

    然而，由于企业的各利益相关者的角度不同，他们的信息要求也是多样化的。而且由于：（1）使用者的目标和方法不同；（2）被估价的资产不同；（3）报告公司的环境不同；（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。更何况很难事先确认使用者的所有信息需求和他们的决策模型，因此通用财务报告的局限性日益显著