浅析企业内部会计控制

    在实际工作中，可以将内部会计控制的具体内容分为基础控制、纪律控制和实物控制。它们是实现控制目标的最终途径。

    基础控制。基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础。主要包括以下方面：凭证控制。它是利用会计凭证对经济和活动进行的控制。单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的凭证，一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实的、有效的；要设计良好的凭证格式和内容；规定合理有效的凭证传递程序；要严格审核所有凭证，杜绝无效凭证入账，做好会计凭证的保管工作。账簿管理。账簿体系要适应企业的规模和特点，符合企业管理的要求；账簿的内容和格式应详略得当；登记账簿应以合法凭证为依据，遵循规定的处理程序，将会计凭证的经济业务分类记入账簿，力求做到全面、连续、系统、及时地反映和控制企业的经济活动；所有账簿都必须内容完整，手续齐备。报表控制。会计报表的种类、格式和内容应符合《会计法》、会计准则及相关会计制度的规定；报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，并做到数字准确、内容完整；按时编制规定的报表；报送及时，为决策者提供实时财务信息。核对控制。核对控制包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。完善的核对有效保护资产的安全完整，对保证会计信息的质量具有重要意义。

    纪律控制。纪律控制是保证基础控制充分发挥作用而进行的控制，它主要包括内部牵制和内部稽核。内部牵制。内部牵制的核心是不相容职务的分离，所谓不相容职务，是指集中于一个人办理时，发生错误或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。内部稽核。从广义上讲，内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计人员进行的内部审核。内部审计是企业内部一种独立的评核工作，以检查财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。它是一种管理控制工作，其功能在于衡量与评定其控制工作的效率。与内部审计不同，内部审核是由会计主管及会计人员事前、事中或事后，定期或不定期地检查有关会计记录，进行核对，确保会计记录正确无误的一种内控制度。

    实物控制。是为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括以下几个方面的内容：建立严格的入库出库手续；建立安全科学的保管制度；财产物资实行永续盘存制，随时在账上反映出积存数额；建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题；建立健全档案保管制度。基础控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的，对任何一方的疏忽都能影响其他控制作用的有效发挥。

　　实现内部会计控制的关键环节。内部会计控制的目标是保证业务按照适当的授权进行；保证账面资产与实有资产定期核对，并揭示薄弱环节；保证企业经济活动依法、有效、有序地进行。为此企业应根据内部会计控制的内容，建立一套实施控制的办法。

　　完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。主要包括所有经营者的控制、财务总监控制和会计部门、会计人员控制。

　　加强企业内部会计控制管理。主要包括组织结构控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、财务人员素质控制、内部报告控制和计算机会计信息系统控制。通过多方面的措施，切实加强企业内部会计控制。

　　充分发挥内部审计的作用。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要进一步加大工作力度。由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。

　　强化外部监督与约束机制。一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念较弱的情况下，应依靠政府的权威性，按照法律法规来规范企业建立健全内部会计控制并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违犯法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依法独立审计，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。