现金流内部控制弱点及风险控制策略

现阶段，企业现金流内部控制及风险控制策略越来越不适应现代社会日新月异的变化，也越来越不能满足企业经营发展的需要。因此，加强企业现金流内部控制的弱点分析，并建立健全风险控制策略显得尤其重要。

一、企业现金流内部控制的弱点

现阶段，我国很多企业在现金流的内部控制制度方面很不完善，存在诸多的缺陷。这表现在：

1.缺乏一套科学合理的内部控制体系

除国家有关法律法规的相关规定之外，很多企业并未制定出既符合国家有关规定、又具有自身特色的相关现金管理制度。特别是，依据《会计法》第27条有关内部控制制度建设的规定出台的《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》出台后，企业仍未引起重视，也没有依此对本企业相关制度的建设与执行情况进行审视，并不断完善。

2.对内部控制缺乏深入的认识，还停留在传统内部审计的范围内，审计的目的仅仅是查错防弊

企业对现金内部控制的理论缺乏必要的追踪，对现金内部控制在企业经营管理中的作用缺乏足够的重视。对企业现金流的内部控制环境的审视、对相关控制活动是否正确有效地进行、现金流内部控制制度的健全与完善、相关控制信息能否有效地传递与沟通以及企业信息系统是否正确有效等内容的关注不够，或者根本未予关注。

3.内部控制的制度环境还不完善

企业的企业文化建设还未引起足够重视，企业的组织结构及其权责分派体系尚需进行改进和完善，管理者还未认识到企业经营者的文化素质提高和职业道德的培养对企业管理和企业制度建设的重要性。

4.没有建立相应风险预警系统，仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基础之上

企业的风险意识淡薄，没有成立专门的风险管理部门或成立专门的风险管理机构对企业所面临的各种风险进行监控和管理。同时企业也未建立风险分析和风险评估的制度，确定相应的风险分析评价指标。

5.对现金流的控制活动不完善或者还不健全

由于企业对现金流缺乏足够的认识，企业对现金流的控制仅仅局限于现金的支出和存量现金方面，对整个现金流的流入、流出及其现金净流量的分析、控制工作尚未开展。在控制手段的运用上，也比较单一。

6.科学的内部信息系统建设的严重滞后，导致相关信息的传递和沟通不及时、不畅通

企业的现金信息与沟通不畅的原因主要表现在以下几个方面：首先，现金信息系统的建设或改建工作较为滞后；其次，内部信息沟通的载体还不健全或不完善；最后，对现代高科技的应用或利用现代高科技以改善现金流状况的行为不够。

7.缺乏一套对整个现金流控制过程的监控

包括缺乏相应的内部控制人才和缺乏相应部门的监控活动。由于企业的管理阶层对内部控制及其他管理知识的缺乏，没有认识到内部控制对企业管理的重要性，因而也不可能对内部控制产生由上而下的推动。同时，由于企业从事审计工作的审计人员较为缺乏，且从事相关工作人员的业务知识和业务技能没有得到及时的更新与加强，因而也不可能自主地从事或推动对传统审计范围的突破。然而，健全、有效的内部控制不仅需要涉及现金流整个流程的控制活动，也需要一个对这些活动进行监督与评价的监控系统。

二、建立健全企业现金流的风险控制策略

企业现金流的风险包括影响现金流入的风险、现金流出的风险以及现金流的存量形态即银行存款、现金和其他短期就能变现的现金等价物上存在的风险等。企业对影响现金流的各种风险进行必要的管理、监控和评估，可以从以下几个方面入手。

1.营造现金流风险控制的管理环境

在这里，控制环境不仅包括内部控制框架所包括的环境，而且还包括相对于现金流管理来说属于控制环境的因素。这些环境因素主要包括：管理者的经营哲学及经营风格；建立良好高效的组织结构；提高经营者的文化素质和职业道德水平；塑造良好的企业文化；建立科学合理的权责分派体系；具有激励性的人力资源政策及实务；建立良好的信息系统；企业会计政策的制定与选择机制等等。

2.成立独立的风险管理机构

企业成立的独立的风险管理部门可以是企业的一个职能部门，也可以是具有相当独立程度的由各部门的专业人才组成的风险管理委员会，必要时还应当聘请企业外部的有关风险评估和风险管理专家的参与。企业的风险管理机构就是为企业的风险管理提供的组织保障。

3.建立现金流预警系统

现金流预警系统的作用在于当企业现金流偏离正常状态时，报告企业可能面临的现金流危机，通过分析造成该种状态的原因，提前采取防范措施。该预警系统在依托现有财务预警系统的基础上，增加对现金流的监测功能。比如：在现有的风险管理机构内部增设专门或兼职的现金流分析管理人员，在会计信息系统或其他内部报告系统中增加反映现金流方面的信息，加强对现金流的分析，形成专门的现金流分析报告等。预警系统一般包括专门的机构或人员、预警指标体系、相关的现金流信息及传递、指标的分析处理等。

4.风险的定量分析

企业应当建立对现金流风险的定量分析机制。对现金流风险的定量分析，应根据财务报告和内部信息系统提供的其他专门现金流量资料进行。从定量分析所使用的指标来看，定量分析分为单变模式和多变量模型。单变模式就是运用单一的财务指标或财务比率来对风险、危机进行评估。单变模式的分析方法通常采用趋势分析法和横向比较法。通过相关指标与本企业的历史资料对比，反映该指标发展变化的趋势，来判定企业在该方面可能面临的问题为趋势分析法。横向比较法则侧重于企业与同行业的其他企业的比较，横向比较法通常分析企业在某一方面的优劣，进而针对企业面临的问题采取措施。单变模式对现金流的定量分析指标，依据需要了解和分析的问题不同，通常包括以下几种。

（1）现金流的结构分析：现金流入结构比率、现金流出结构比率、流入流出比率。

（2）变现能力分析：流动比率、速动比率。

（3）流动性分析：现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。

（4）获取现金能力分析：销售现金比率、全部资产现金回收率。

（5）财务弹性分析：现金满足投资比率。

（6）收益质量分析：现金营运指数。

由于本企业是从事水电施工的国有独资企业，相关指标在使用上应作适当调整。如销售现金比中的销售金额用工程结算收入代替。同时，对相关指标的分析还可进行拓展。如对不同的工程中标项目的工程结算收入与实际收到的现金进行比较，便于不同项目间现金回收情况的分析，对现金回收情况不好的工程项目应分析其原因，并加以重点跟踪。

多变量模型是通过两个以上的指标组合来对企业可能面临的风险进行监测和分析的模式。主要包括：（1）利用企业经营安全率和资金安全率两个因素的不同组合分析来断定企业所面临的情况；（2）运用爱德华？阿尔曼提出的“Z计分模型”判断企业破产的可能性。

5.风险的定性分析

企业在进行定量分析的同时，应当进行风险的定性分析。有时定性分析比定量分析更为有效。这是因为：其一，定量分析的部分指标是依据过去的数据得出的，企业过去的繁荣并不一定意味企业在将来也一定繁荣；其二，有些定量分析的指标是根据预测资料得出的，虽然预测往往是经验丰富的专业人员进行的，但客观环境的变化以及预测者的主观因素可能使预测数据与客观实际相去甚远；其三，定量分析所使用的指标或比率不可能全面反映企业的经营状况，比如在描述企业经营管理面临的外部宏观经济环境、制度因素、法律制度、所在地区或国家的文化特点、行业前景、科学技术发展、人力资源状况、企业内部的管理状况、企业的制度建设状况、企业现有人才储备状况、本企业区别于行业内其他企业的特点等方面，定性分析具有不可替代的作用。而这些因素往往是企业所面临的风险的源泉。

定性分析的方法包括调查分析法、专家分析法等。比如，企业在工程投标以前，就可以聘请专家或专门的调查分析机构，对工程发包方、工程的项目前景等进行分析，用以评价一旦工程中标，在企业完成相应工程建设任务后，相关的收入流入企业的可能性，以及流入企业的可能的时间计划 等。

6.对风险的评估

企业的专业风险管理人员结合对风险的定量分析和定性分析，提出专门的风险分析报告，对风险作出综合评估，供决策者参考。

（作者单位：开滦〈集团〉有限责任公司财务部）